中小企業診断士の過去問 令和3年度（2021年） 財務・会計 問3

固定資産の減価償却と除却についての出題です。

2018年4月1日に800,000円で購入した固定資産

1年目　2019年3月31日

減価償却費　800,000×25%=200,000

固定資産　800,000ー200,000=600,000

2年目　2020年3月31日

減価償却費　600,000×25%=150,000

固定資産　600,000ー150,000=450,000

2020年3月31日に除却

評価額　250,000

固定資産除却損　450,000ー250,000=200,000

よって正解は200,000円（3)

【基礎知識】

除却損、減価償却に関する基本的な会計知識を問う内容です。

使わなくなった備品でも固定資産として帳簿に置いていると固定資産税などもかかってきます。そこで、帳簿から取り除くことをするのですが、これを除却と言います。厳密には物理的にその備品を処分する“廃棄”とは異なります。

次に減価償却ですが、備品などの中でも、多年度にわたって使うようなものがあります。例えば建物、パソコンなどもそうかと思います。初年度に購入し、現金は支払っているのですが、その効果が多年度にわたるため、費用収益対応の原則を踏まえ、多年度にわたって費用を計上していきます。その年度ごとにわたって計上していく費用を減価償却費と言います。そして費用を計上し、資産の価値を減らしていく（資産の簿価を下げていく）ことを償却と言います。

減価償却していく年数は資産によって定まっており、一定の率で減少させる定率法と、一定の額で減少させる定額法があります。今回の問いは定率法で関節法という前提ですので、それを踏まえます。

一連の流れを仕訳で追いかけるとわかりやすいかと思います。

①期首に備品を取得（例：現金で取得）　⇒償却率25％

　　備品　　10,000　　現金　　10,000

②初年度（２０１８年度）終了時

減価償却費　2,500　　減価償却費累計額　2,500　　

⇒償却率が25％ですので、10,000×25％が償却費となります。

このとき、備品を貸方に持ってきて、決算時に直接備品額を減らす方法を直接法と言います。

今回は減価償却費累計額という項目に減価償却費を積み上げていき、決算時も備品価格は取得時のままの金額が見え、減価償却費累計額が別途見える形になります。

③２年目（２０１９年度末）終了時

減価償却費　1,875　　減価償却費累計額　1,875　　

⇒償却率が25％ですが、備品の価値は１年目に償却されていますので、（10,000-2,500）×25％が償却費となります。

減価償却費累計額は2,500＋1,875で4,375となります。この時の備品の簿価は10,000-4,375＝5,625となります。除却（帳簿からなくす）する場合は簿価から時価に計算しなおし、貯蔵品勘定で処理を行います。

　減価償却費累計額　1,875　　　備品　　10,000

　貯蔵品（時価）　　2,000

　固定資産除却損　　6,125

　仮に貯蔵品（時価）の評価額が2,000しかないとき、減価償却費累計額を足し合わせても備品価格と差が出ます。この時に固定資産除却損（評価額が低い場合）で調整をし、上記のような仕訳となります。

【選択肢評価】

仕訳をすると、

　減価償却費累計額　　350,000　　　　備品　　800,000

　貯蔵品　　　　　　　250,000

となりますが、バランスしていないため、借方に固定資産除却損を追加します。

　固定資産除却損　　　200,000

　よって、200,000円となります。