中小企業診断士の過去問
令和3年度（2021年）
財務・会計 問8

予算・実績差異分析の問題です。

販売数量差異は、

＝予算販売価格×(実際販売数量－予算販売数量）

＝10万円×（1,600個ー1,500個）

＝1,000万円

予算より実績が上回っており有利差異となります。

販売価格差異は、

＝（実際販売価格ー予算販売価格)×実際販売数量

＝（98,000円ー100,000円）×1,600個

＝　ー3,200,000

予算が実績を下回っており不利差異となります。

よって、正解は４

【基礎知識】

予算実績差異の分析問題です。実際の売上と予算の売上を比較した際に、売上＝販売単価×販売数量になりますので、大きく２つの差異に分かれます。単価の差による差異と数量の差による差異です。

単価差を販売価格差異、数量を販売数量差異と言います。縦軸に販売単価、横軸に数量を取って、予算、実績それぞれの長方形を比較した際に両方の差異が視覚的に確認できます。ここで販売数量差異は予算の単価で算定します。販売価格差異は実績の販売個数で算定します。必ずグラフに書いて確認してください。

それぞれの差異が有利側（売上増加側）に触れていることを有利差異、逆の場合を不利差異と言います。

グラフで視覚的に見た方がわかりやすいですが、今回の問題の数値を入れて、表でまとめてみます。

【売上高表】

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　販売数量

　　　　　　　　　　　　　　　　実績　　　　　　　予算　　　　　　差

　　　　　　　　　　　　　　１，６００　　　１，５００　　　１００

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　→有利差異

販売単価　実績　　９８千円　１５６，８００　１４７，０００　９，８００

　　　　　予算　１００千円　１６０，０００　１５０，０００　１０，０００

　　　　　差異　▲　２千円　　▲３，２００　　▲３，０００　　　

　　　　　実績の方が売上減＝不利差異

販売数量差異は予算の単価でみるため、＋１０，０００千円の有利差異、販売価格差異は実際の販売個数でみるため、３，２００千円の不利差異になります。

売上高差異分析に関する問題です。第3四半期（以下、Q3）の販売数量差異と販売価格差異の組み合わせが問われています。

表から、Q3の計画販売量が1,500個、計画販売価格が10万円／個であることが分かります。

与件文ではQ3の実際販売量が1,600個と100個多く販売していますので、100個×10万円＝1,000万円の有利差異であることが分かります。この時点で選択肢は2つに絞られます。

同じく、与件文ではQ3の実際販売価格が98,000円と計画よりも2,000円安い不利差異であることが分かりますが、計画販売数1,500個で計算すると300万円、実際販売量1,600個で計算すると320万円となり、ここで選択を誤ると正答することはできません。